详细内容：股权激励及技术入股税收新政的前世今生
当财税[2016]101号文被朋友圈频繁转发和点赞时，应该说营改增以后，除了金税三期上线外，很久没有一个地方税税收政策文件有如此高的关注度，也体现出民间对该项政策的长期以来的渴望。虽说新政操作起来还会有问题，但比起以往不同类型企业政策不均衡，可说是一大进步。
一、我国股权激励个税政策概述
一直以来股权激励个人所得税相关政策与我国股权激励政策环境配套产生，主要分三个阶段。
一是启动阶段。上世纪90年代末期，国有企业启动改制，相对应国家税务总局也下发了我国针对股权激励的第一个个人所得税政策，《关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号），文件中还未对股权激励形式进行定义，仅表述为低价购买股票，可分期计算纳税。这是对开展股权激励的第一项优惠政策。
二是建设阶段。主要是从2002年到2011年，这期间下发了大量的上市公司股权激励的法规文件，如《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作指导意见的通知》（国办发〔2002〕48号）及《上市公司股权激励管理办法》（试行），为配合上市企业推动股权激励，税收政策上也同步出台了相关优惠政策，如《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号），但是遗憾的是，这些税收政策仅适用于上市公司，非上市公司仍需正常申报纳税。
三是完善阶段。2005年以来，围绕财税[2005]35号文，总局一直不断进行完善，但并没有对原先政策进行突破，税收政策仍存在空白及不足。为支持国家大众创业、万众创新战略的实施，促进我国经济结构转型升级，财政部、国家税务总局《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税[2015]116号）开始全面推动股权激励个税政策的完善，《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号），此政策的着力点在于股权激励相关个人所得税税收优惠政策基本完成了对各类企业全覆盖。
二、101新政主要看点
财税[2016]101号之所以影响大，引起社会广泛关注，主要表现在四个方面：一是解决一直以来非上市公司的难以享受税收“红利”的困境，对非上市公司股权激励个人所得税给予了优惠政策；二是对上市公司股权激励个人所得税优惠力度进一步扩大；三是对以技术成果类非货币性资产投资个人所得税优惠政策进行了恢复；四是适应经济新形势，明确了新三板企业股权激励比照非上市公司执行。
（一）给予非上市公司股权激励个人所得税优惠政策
早在2007年，总局针对阿里巴巴股权激励方案，曾下发国税函[2007]1030号文，否定了非上市公司股权激励可以适用35号文规定，但同意阿里巴巴作为非上市公司开展股权激励可以按照一次性奖金方式，计算缴纳个人所得税，后该文被总局2011年2号公告全文废止。随后，国税函[2009]461号文件中进一步明确，非上市公司员工取得的股权激励所得不适用本通知规定的优惠计税方法，直接计入个人当期所得征收个人所得税。
在大众创业、万众创新战略下，2015年8月24日，中共中央、国务院印发《关于深化国有企业改革的指导意见》，推进国有企业混合所有制改革。2015年9月23日，国务院印发《关于国有企业发展混合所有制经济的意见》提出要“探索实行混合所有制企业员工持股，坚持激励和约束相结合的原则，通过试点稳妥推进员工持股。2016年8月18日，国资委印发《关于国有控股混合所有制企业开展员工持股试点的意见》，这些文件指向了非上市公司股权激励。通过开展股权激励，激发企业这个经济细胞体的活力，必须要有税收政策作为配合，才能真正做到降低经营成本，促进企业创新升级。
在这样的政策环境下，财税（2016）101号文应运而生，给予了非上市公司股权激励个税优惠，同时填补了非上市公司股权激励个税优惠政策的空白。非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励优惠主要包括三个方面：
一是有条件的递延纳税优惠。对同时符合7个条件的企业，员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。
二是税目税率优惠。由于减少了在取得股权环节按“工资薪金所得”3%-45%税率申报环节，纳税环节递延到股权转让时，适用“财产转让所得”税目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
三是上市公司优惠政策保底。有人担心递延到股权环节纳税，可能会减少费用扣除，增加税负。其实文件中第四条第一款还规定，对不符合递延纳税条件的，可以参照《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算缴纳个人所得税。因此，可以理解为新政对非上市公司的优惠是以原上市公司享受的优惠政策为保底，其力度大于上市公司优惠。
（二)进一步扩大上市公司股权激励个人所得税优惠力度
财税[2005]35号文对上市公司股权激励优惠主要是两个方面：
一是平均分摊降低适用税率。对于上市公司个人从上市公司取得的股票期权、股票增值权所得和限制性股票所得，可以按以下方法计算缴纳个人所得税：应纳税额＝(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数)×规定月份数，规定月份数在12个月以内。
来源/中汇
作者/中汇
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